本文通過對A公司以前購進物料存貨價格體系進行梳理，對未來采購物料存貨計價進行探析，提出相關解決方案，以便于ERP系統(tǒng)更好地服務于公司管理，使存貨計價更加真實、可靠，為實踐中存在類似情況的企業(yè)提供參考。
0 引言

標準成本差異的計算及分攤是標準成本制度的核心工作內(nèi)容之一，合理的標準成本差異處理方法是標準成本制度在成本控制、成本分析及績效考核等方面能夠有效發(fā)揮作用的前提。實踐中，可能因企業(yè)管理習慣、業(yè)務操作、人員素質(zhì)及信息系統(tǒng)設計等原因，導致標準成本差異分攤無法按常規(guī)會計教材列示的方法進行，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況進行適當改變，確保在低投入成本的情況下，取得較高質(zhì)量的會計信息，滿足企業(yè)管理需要。本文以A企業(yè)的實際情況為例，探析標準成本差異的實務處理方式。A企業(yè)是一家國內(nèi)再造煙葉制造企業(yè)，使用的管理軟件是用友ERP軟件，成本管理采用標準成本管理模式，原料主要來自卷煙生產(chǎn)和復烤加工企業(yè)的煙梗、碎片、煙末等煙草副產(chǎn)品，這些原料因為顆粒度小，在卷煙制造環(huán)節(jié)不能直接應用在卷煙產(chǎn)品中。該公司利用先進的生產(chǎn)工藝和新技術，將以上原料加工成再造煙葉后，重新回到卷煙加工企業(yè)進行回收再利用，可以起到降本增效、降焦減害和資源回收再利用的作用，提高煙草原料的利用率，一定程度上可以減少煙草原料種植面積，提高土地資源使用率。A企業(yè)在管理過程中，對存貨入賬價值抓取的是標準價，實際價與標準價的差異以及與原料直接相關費用分攤到存貨價值上，待原料存貨實際消耗時，該差異再在實際消耗與存貨之間進行攤銷。而在實際管理過程中，財務賬與存貨賬之間產(chǎn)生了差異，違背了會計核算的真實性原則。為此，該企業(yè)組織相關人員對出現(xiàn)的差異及存貨物資價格體系進行了梳理，并提出了改進意見，從源頭上避免類似情況再次發(fā)生。

1 財務賬與存貨賬差異產(chǎn)生原因及背景

實際管理過程中財務賬與存貨賬之間產(chǎn)生的差異主要包括采購價差、裝卸費用、運輸費用、分選費用和分選損失等。該部分原料從不同供應商購進時，均是以一個原料名稱入庫。其實這些物料是由不同產(chǎn)地或不同等級的原料組成，因此根據(jù)生產(chǎn)工藝要求，對從供應商處采購來的物料一般均需要通過ERP系統(tǒng)形態(tài)轉(zhuǎn)化成多個物料。

1.1 原料采購價差

根據(jù)采購原料結算特殊性，收到發(fā)票時間滯后于存貨入庫時間，且滯后時間較長。當某種物料被轉(zhuǎn)換成新物料或耗用后收到發(fā)票，系統(tǒng)執(zhí)行發(fā)票校驗、確認物料實際價與標準價之間差異時，財務總賬確認了此差異，但存貨模塊因物料結存量為零無法記錄，因此導致兩個模塊之間存在差異。

1.2 卸貨費用、運輸費、分選費用、分選損失

原料物資到達A企業(yè)后，后續(xù)的運輸作業(yè)、卸貨作業(yè)和分選作業(yè)會產(chǎn)生相應費用支出和分選損失。對于A企業(yè)來說，來自不同地方的原料物資運輸費用標準在一個財年之內(nèi)是不變的，卸貨費用標準和分選費用標準也如此，但相關費用結算時間相對于存貨入庫作業(yè)時間滯后，當某種物料被轉(zhuǎn)換成新物料或耗用后才結算相關費用發(fā)票時，總賬確認了此費用但存貨模塊因物料結存量為零而無法記錄，導致兩個模塊之間存在差異。

1.3 分選作業(yè)不規(guī)范

A企業(yè)對原料存貨的分選作業(yè)規(guī)范不夠精細，導致操作上存在隨意性，也會使分選作業(yè)增加進而導致分選費用和分選損失增大，從而使存貨價值隨著倉儲時間后延而增值。

2 解決財務賬與存貨賬差異問題的方案

2.1 現(xiàn)有庫存原料物資存貨

2.1.1 原料采購價

A公司試圖采用加權平均法和倒推法重新定價現(xiàn)有庫存原料物資價格，通過對兩種方法進行比較，倒推法計算出來的原料價格更接近現(xiàn)實采購物資價格，決定采用倒推法作為重新定價的方法。具體做法是：針對現(xiàn)有庫存原料物資，翻閱最后幾次采購價格，如果剩余存貨數(shù)量小于最后一次采購入庫數(shù)量，則以最后一次采購價格作為現(xiàn)有庫存物資的定價價格；如果剩余物資的庫存數(shù)量大于最后一次或幾次的采購數(shù)量，則以最后幾次采購的價格計算出的加權平均價作為現(xiàn)有庫存物資的定價價格。

2.1.2 卸貨費用

因為所有原料物資到A企業(yè)后都存在卸貨作業(yè)，定價采用最近年度與外協(xié)勞務單位簽訂的卸貨單價作為現(xiàn)有物資存貨的單位定價價格。

2.1.3 分選費用、分選損失

對于A企業(yè)采購入庫的原料物資，除了少部分不需分選直接使用外，大部分需要分選進行形態(tài)轉(zhuǎn)換成為新的物料代碼和名稱，針對該部分分選的物料存貨，需先查找該分選后的物料對應到分選前的物料分選單，根據(jù)當時分選費用單價和分選前數(shù)量計算出分選前的總分選費用，再按分選總費用除以分選后物料數(shù)量，計算得到的單位分選費用作為該部分物資存貨分選費用的定價價格。同時將分選前的原料采購成本除以分選后的存貨物資數(shù)量，減去根據(jù)上述倒推法核定出來的定價價格之間的差異，作為分選損失的定價價格。通過上述3種定價即可得出以下：原料物資存貨成本C=原料采購價+卸貨費用+分選費用+分選損失。

通過該方法核定的價格必然與財務總賬之間存在差異，處理方式建議如下。方式一：①計算購進原料物資的存耗比R=消耗原料物資量QE/購進原料物資量QP；②當期損益金額A1=C×R；③以后期間攤銷金額A2=C-A1；④對于以后期間攤銷成本金額，建議可以采用存貨周轉(zhuǎn)率來逐期攤銷。方式二：①期初成本+本期采購成本-ERP結存成本=銷貨成本1；②期初成本+本期采購成本-定價成本=銷貨成本2；③當年分配差異=銷貨成本2-銷貨成本1。兩種方式相比：方式一簡單、直觀、易操作，但差異在當年反映部分可能會牽涉所得稅納稅調(diào)整；方式二將各年的差異篩選出來，增加工作量，但將以前年度差異記錄到“以前年度損益調(diào)整”，當年應承擔部分作為當年銷售成本，可在一定程度上避免所得稅納稅調(diào)整。

2.2 新購入原料物資存貨

2.2.1 采購價取數(shù)及采購價差異分攤

對于新購進原料物資存貨，A公司優(yōu)化了原料物資存貨的取數(shù)方式，從標準價取數(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛唵?、合同價格取數(shù)，因為訂單、合同價格是已跟供應商談妥、雙方確認后的價格，因此完全消除了存貨取數(shù)價格與存貨結算價格之間的差異。該方式改變后，無論發(fā)票滯后多長時間，也無論收到發(fā)票時存貨消耗多少，從源頭上避免了差異無法攤銷到對應物料的問題。

2.2.2 運輸費和卸貨費用

對于新采購物料來說，采購年度對來自不同地方的單位運輸費以及貨到A公司后的單位卸貨費用，A公司每年都與相關外協(xié)單位簽訂了相關協(xié)議，該公司業(yè)務部門在ERP系統(tǒng)利用虛擬發(fā)票的方式，在存貨入賬時將該部分費用計提分攤到相應物料存貨成本中。

2.2.3 原料分選費用

對于原料分選費用，A公司將嚴格規(guī)范原料分選作業(yè)及其作業(yè)標準，從源頭上嚴把原料質(zhì)量關，禁止那些使用價值較低的原料物資進入公司倉庫。同時根據(jù)工藝管理需要，對于確實需要分選作業(yè)的原料物資，嚴格控制管理流程，避免隨意分選、減少不增值和增值少的分選作業(yè)。同時，A公司每年均與外協(xié)合作方簽訂相關分選作業(yè)協(xié)議，對于確實需要分選的業(yè)務，從源頭上將該部分費用通過虛擬發(fā)票形式先計提分攤到相應物料上，而不是等到分選作業(yè)完成，需分選物料結存為零時再來討論分選費用如何分攤問題。對于上述采購價差、運輸費、卸貨費用、分選費用，采用虛擬發(fā)票方式先計提分攤到相應物料上，并要求業(yè)務部門嚴格將該部分業(yè)務的結算單據(jù)分開。待實際結算時，結算費用與計提費用之間的差異已經(jīng)微乎其微，可以直接將其結轉(zhuǎn)到相關制造費用。

2.3 嚴格規(guī)范管理

A公司針對之前管理過程中存在的問題，提出了一系列改進措施，杜絕從源頭上避免類似問題再次出現(xiàn)，具體措施如下。

2.3.1 進行業(yè)務流程再造

A公司對采購、質(zhì)檢、入庫、倉儲、領用等主業(yè)務流程進行全面梳理，打通流程節(jié)點，打破部門間的邊界，進行業(yè)務流程再造，實現(xiàn)業(yè)務流程無縫對接。通過業(yè)務流程來管人、管事、管業(yè)務，改變過去人盯人的戰(zhàn)術。

2.3.2 嚴格規(guī)定業(yè)務處理時限

ERP系統(tǒng)是A公司主業(yè)務管理系統(tǒng)，涵蓋了公司大部分管理業(yè)務。A公司針對過去業(yè)務部門只管業(yè)務操作、忽視ERP系統(tǒng)處理等問題，規(guī)定所有業(yè)務必須在24小時以內(nèi)完成ERP系統(tǒng)業(yè)務處理。同時，根據(jù)內(nèi)控管理要求，將合同簽訂蓋章環(huán)節(jié)調(diào)整到財務管理部門，通過該環(huán)節(jié)督促業(yè)務部門及人員在蓋合同章時確保ERP系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)的及時性和準確性。

2.3.3 完善ERP系統(tǒng)操作說明書

通過上述梳理和規(guī)范，該公司財務人員也發(fā)覺：很多業(yè)務人員對ERP系統(tǒng)業(yè)務操作不熟悉、業(yè)務處理滯后及業(yè)務操作不規(guī)范，并非他們有意而為，而是不清楚有相關規(guī)定和相關規(guī)范要求，因此，完善ERP系統(tǒng)操作說明書迫在眉睫。A公司相關管理人員花了大量時間和精力，完善了ERP系統(tǒng)操作說明書，規(guī)避了很多上述存在的問題。